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法务会计:超出了法庭

      法务会计通常与刑事调查和其他法律程序相关。毕竟,是法务会计师弗兰克•威尔逊(Frank Wilson)发现了有助于将艾尔•卡彭(Al Capone)绳之以法的证据。“法务会计”的“法务”部分的确意味着以适合法庭使用的方式应用科学方法和分析技术。但事实是,这些方法和技术适用于商业的许多领域,法务会计师可以在法律和监管领域之外为公司提供宝贵的帮助。

       法务会计有时被称为金融取证,它是一种使用公认的知识体系(如证据法则、惯例和职业道德)以及经验数据(如财务报表和非金融度量)的技能集。其目标是形成一种专家意见,有助于解决可能对商业或其他绩效目标产生不利影响的问题。法务会计师的工作是了解证据,并在实际或潜在的责任、透明度和诚信的冲突中确定事实。他们使用可靠的调查方法(如统计技术)和评价概念(如组织的道德规范),这使他们能够获得可信的结果。
       法务会计师应用于财务、经济和会计问题的专业知识和分析技能可以帮助公司发现和解决可能损害其声誉或利润的情况。法务会计师提供的解决问题的方法超越了通常用于传统审计的检查程序。他们在准备诉讼报告方面的经验使调查可以在没有低效的重复、重叠和相互冲突的情况下进行。或许最重要的是,伦理会计鉴定过程是公正的,这增加了有效结果的保证。
       在法务会计师的工作中,他们不一定需要从长期担任公共会计师的实践中获得深刻的知识,尽管这些经验有助于解决与公认会计原则(GAAP)和其他具体财务问题的不一致。但法务会计师的工作范围比公认会计准则的财务审计或对他人报表的核实更为广泛。它还适用于其他管理方面的问题,如财务犯罪风险、运营审计和绩效审计。
       法务会计是一门应用艺术,组织外的人可能会严格测试,所以有必要控制工作范围和应用伦理原则。因此,法务会计师必须遵守专业、法律和合同标准,以确保诚信、能力、保密和隐私。否则,法务会计小组的工作就有被玷污、没有说服力和不可信的危险。这将破坏接触的目的,接触的目的是有效地解决潜在的或实际的争端。
帮助财务领导人
       财务主管,如首席财务官或财务总监,扮演着复杂的角色。过于简单化的风险在于,它们的功能可分为日常交易的实质性参与,如内部控制的有效性;非日常交易的实质性参与,如合并和收购,以及子过程(如连续的内部审计项目)、特殊项目,以及进行或更新背景调查。
      公司通常设计和实施这些流程和程序,并取得一定程度的成功——至少,没有收到任何实质性缺陷或其他重大功能障碍的实际通知。然而,如果不事先通知,可能会导致一些财务负责人得出结论,认为现有的程序是足够的,然后他们就会听从董事和执行人员的业务判断,而不去复查任何事情,也不去质疑“一切正常”的结论。然而,这种认为一切进展顺利的假设是错误的,因为没有任何投诉浮出水面。事情可能并不像它看起来的那样,事情仍然会分崩离析。
       法务会计师可以是一个有效的,稳健的,公正的平衡错误的假设。由于法务会计师会对有效的估计和假设提出质疑,首席财务官和财务控制员可以利用它们获取某种反情报,重新评估长期存在的既定惯例。定期使用法务会计师也是一种经济的方法,以防止或发现流氓或合谋的员工行为,造成隐藏的欺诈。要想挫败或发现这些犯罪行为,需要定期对情况进行新的检查,并制定新的标准来评估员工的行为风险。在某些情况下,首席财务官和控制人员可能还需要考虑提供法庭证据,涵盖不合规细节,具体说明“谁、什么、何时、何地、为何以及如何”等信息。法务会计师有这方面的专长。
       法务会计师可以强化企业的内部审计职能和特殊项目。它们还可以改进组织的看门人功能,为高质量的审查和批准程序提供更大的保证,这些程序优于未增强的程序。他们在腐败和欺诈方面的经验对于公司发展和维护诚信项目来说是无价的。
      因为法务会计师的报告必须适合法庭,所以对其前提、结论和方法要进行对抗性的交叉询问。在法庭程序中,报告暴露在公开、透明和道德的风险中。例如,法庭对对抗性一方的公开听证可以引起公众注意。由于报告必须符合提供充分证据的公认标准,因此公司细节更加透明。此外,法院要求公正,因此严格遵守职业道德是必不可少的。因此,这些条件必须指导法务会计师的调查程序的所有方面,包括他们的性质、时间、范围、文件和沟通。其结果是更可信、更高质量的报道。
       这并不意味着法务会计调查总是导致透明的公开报告和肮脏的内幕。如果法务会计师被请来处理与诉讼无关的问题,公司可以通过与内部和外部法律顾问合作使用保密协议来确保隐私、保密和机密性。
确定需要帮助

       一开始,公司需要法务会计师的帮助的迹象可能并不明显。情况和问题很少完全发展和透明。首席财务官和财务总监经常面临这样的挑战:他们要处理的信息的可靠性不太确定,这就造成了一些模棱两可的问题,需要解决。他们可能决定使用内部资源、外部法务会计师、外部独立审计师或一些专家的组合。他们甚至可能决定什么都不做。“什么时候需要法务会计师?”(文章最后的补充说明)提供了一份问题清单,可以帮助确定什么时候可能需要聘请法务会计师。
       为了说明可能相关的情况,让我们看看一些虚构的场景和最近有新闻价值的事件,看看法务会计师是如何发挥作用的。
复合场景
       以下四个场景是实际事件的组合。它们真实地展示了首席财务官和控制器经常面临的那种模棱两可的两难境地。在前两个案例中,财务高管恰当地部署了法务会计师来解决问题。但在最后两个案例中,法务会计师没有被请来,问题变得更糟。
      回扣方案。一名匿名举报人指控称,一家公开持有的房地产投资信托基金(REIT)的一位高级房地产经理策划了一项贿赂和回扣计划。房地产投资信托基金对这一指控做出了回应,但该基金牵头的团队在进行刑事调查方面没有丰富的经验。因此,调查队寻求独立的法务会计师的协助,他们在进行舞弊检查和有关的刑事调查方面有丰富的经验。法务会计师发现了证明举报人的投诉没有得到支持的证据和文件。法务会计师的调查亦发现,房地产投资信托基金的回应符合适用的法律及规例,并符合房地产投资信托基金的道德守则。调查人员提供了充分的证据,使所有有关人员,包括外聘审计员和执法当局都感到满意。
      加强银行安全。一家外资银行的客户表达了对网上银行安全的担忧。他们还对员工输入、访问、维护和更新客户提供的记录的内部控制提出了质疑。所涉及的问题相当敏感,CFO和他的团队缺乏客观性,因为他们参与了控制系统的设计和实施。首席财务官引入了法务会计师,他们负责计划和执行解决客户问题所需的工作。因为法务会计师是独立和公正的,他们能够获得员工不愿与管理层分享的合规信息。
公司调查人员把工作搞砸了。一位负责监管多雇主养老金计划的董事会成员,收到了一份关于该计划会计和财务报告中可能存在违法行为的举报。为了减轻对董事会和那些与该计划有牵连的人的声誉的损害,董事会将调查的监督权下放给了首席财务官和内部审计小组。他们的调查未能整合和准确地解释所有的文件、证明和公共领域的证据,从而得出了误导性的结论,低估了欺诈者可能的犯罪行为。当地检察官办公室的后续调查证实,该公司的内部调查缺乏可信度。
      欺诈者恐吓初级调查人员。一名新调到一家公共金融服务和贸易公司的雇员注意到,该组织在开发新获得的房地产时,无视采购政策和程序,包括遵守文件。对于负责审查和跟踪所提出问题的CFO领导的团队来说,这一发现的时机并不合适。该团队人员配备不足,有许多日常报告义务,因此该团队成员将大部分工作委派给相对缺乏经验的初级员工。参与不合规计划的员工对易受攻击的初级员工使用了微妙的恐吓和其他手段来隐瞒信息。结果,发现的不符合是不完整的,未能解决根本原因。在现实中,犯罪腐败和自我交易正在暗中进行——执法当局后来发现了这一点。
新闻事件
      法务会计师在公正地收集和分析证据方面的专业技能在许多情况下是有价值的。以下是一些最近被报道的商业故事,在这些故事中,主动聘用法务会计师或许可以避免灾难。
      通用汽车点火开关。2014年,由于点火开关故障,通用汽车公司实施了大规模召回。通用汽车和生产点火开关的德尔福汽车有限公司之间存在正式争端。文件显示,通用汽车可能向德尔福施压,要求其向通用汽车提供不合格的点火开关。通用汽车据称知道,这些开关存在公共安全风险,无法修复。经营审计,包括采购流程管理,进行独立和公正的法务会计的指导下很可能会发现,解释,并使用这样的书面证据来说服通用汽车高级管理,应用此类业务的关键供应商提出了一个风险的压力都通用的商业信誉和客户。许多针对通用汽车的诉讼悬而未决。
       一个安全气囊。另一个著名的汽车争议涉及汽车安全气囊制造商高田公司与其最大客户本田汽车公司之间的争端。本田公司声称,高田公司知道其安全气囊存在缺陷,如果气囊被使用,将会造成重大的死亡或严重的身体伤害。在法庭协助下对高田进行的业务审计可能会发现内部通信、业绩报告和客户对安全气囊的反馈,从而拒绝在高田最高治理级别之前,在不质疑这些可能不合理和有害的做法的情况下,继续进行基础实践。
       纽约联邦储备银行(NYFRB)。美国参议院银行委员会附属委员会听证会上讨论的证词包括对纽约联储的独立性、运营和监管实践的关注,包括它是否为一家受监管的金融机构提供了潜在的非法援助。据称,纽约联邦铁路局没有充分重视来自一名审查员的内部沟通。因此,NYFRB没有及时发现并纠正潜在的利益冲突问题。通常,独立和公正的法务会计师提供的关键帮助是对文件的解释,他们会用这些文件来建立一个有说服力的论据,以停止和纠正潜在的、可能不健全的业务实践。正直和道德不允许法务会计师担心“找麻烦”,这种做法有时会导致内部审计师和审核员缓和他们自己有充分根据的担忧。
与法务会计师合作
       尽管法务会计师必须达到一定的客观性、熟练程度和职业道德标准,但他们在经验、教育、知识、培训、技能、气质和个性方面各不相同——所有这些在选择法务会计师时都很重要。表1(见第50页)部分说明了如何审查法务会计师,包括一些需要注意的警告信号。

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       目前,没有任何强有力的和集中的公共报告或监督法务会计师。财务主管们应该考虑在聘用法务会计师之前加强尽职调查,确保候选人不会成为未公开的渎职诉讼或国家会计执行委员会(state board of accounting enforcement)行动的目标。
      一旦实际工作开始,首席财务官和控制人员应与法务会计师密切合作。他们对公司的专业知识有助于解决问题。以下是一些帮助cfo和控制人员从法务会计师的工作中获得最大收益的建议:
告诉重要的员工——比如内部律师、IT代表和会计经理——你正在考虑聘请外部法务会计师。员工可以提供有用的反馈、建议和合作。但是要确保所有咨询过的员工都没有直接涉及到潜在的问题。
       在雇佣任何人之前,与3名或3名以上的内部员工对未来的法务会计师进行一次深入的面试。包括那些主要管理和解释会计师现场工作结果的人。
考虑法务会计师加强尽职调查是否符合成本效益。
       获得拟议工作范围和费用的详细估计,按审计业务的不同阶段细分,例如规划、初步实地工作、后续实地工作、报告起草等。在允许一群法务会计师开始使用计价器之前,先这样做。
在审计业务函中,严格限制用于更新、报告撰写和其他与审查文件和其他证据不直接相关的职能的时间。信函还应包括客户可行使的选择权,即仅获得口头报告。
       坚持由少数高水平的法务会计师开始初步调查,而不是由一大批会计师。从只有一个会计开始可能就足够了。
       获取所需信息类型的列表——但不是文档生产请求列表。内部项目负责人或联络员可以以更经济和有效的方式提供所需的信息,而不必严格遵守文件生产清单。
       在实际范围内,提供一个内部工作区域,所有法务会计师将在其中工作。这个领域应该包括计算机、安全和控制的互联网接入,等等。
       如果可行,要求所有法务会计师在整个工作日都呆在公司,并为他们提供午餐。这将加速他们的进程。
       坚持每天从适当的高级法务会计师那里得到每天的最新情况。要求具有初步调查第一手资料的最高级别的法务会计师进行更新。你不想从一个没有直接监督现场工作的主管伙伴那里得到更新。
每周获取专业费用和可报销费用的明细报表。
       在参与法务会计项目的每个人之间建立信任和团队合作是很重要的,但是存在一个风险,即职业或个人问题会导致团队成员有不同的目标。这就是为什么首席财务官和控制人员必须仔细检查和监督整个过程。
一个未被充分利用的资源
       法务会计师是一种未被充分利用的商业资源。只使用法务会计师进行审计的首席财务官和财务控制员,正在忽视它们的许多其它用途,包括它们解决许多公司共同面临的一些关键挑战的能力。表2列出了法务会计可以提供的七个常见的公司风险和可能的解决方案。在这个变化和威胁不断增加的时代,更频繁地使用法务会计师可能是一种时机已到的策略。

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补充说明:什么时候需要法务会计师?
首席财务官和控制人员必须提出一些特殊问题,以确定他们是否需要法务会计师的帮助。
您是否收到建议下列情形之一的信息?
独立方(例如,服务提供商)的账户与内部账户不一致,特别是涉及到现金转账的情况。
与公司相关的人(例如,员工或代理)是举报人报告、举报或其他涉及可能增加欺诈风险事件(如离婚造成的经济损失)的通信对象。
任何让人怀疑账目或责任人的信息都可能成为咨询法务会计师的好理由。
您的组织是否建立了一个设计良好、经常执行、持续的内部审计流程?下列任何一项条件是否适用?
该公司没有对关键业务实施审计频率控制,即连续六个月每月审计一次,然后在第三季度和第四季度末进行审计。
内部审计人员的流动率不是高就是低。这是一个危险的信号,即使它们是外包的。对于那些在公司工作少于三年的人来说,机构知识是否足够?内部审计的领导和团队是否保持了10年以上?如果是这样,随着内部和外部条件的变化,他们可能不愿意改变标准和考试。
潜在的审计功能缺陷或不完善的结构和流程可能是咨询法务会计师的充分理由——即使没有具体的犯罪信息。
您的组织如何处理风险管理?下列任何一项条件是否适用?
假阳性的风险(例如,在没有舞弊的情况下发现舞弊)阻碍了内部审计的创新。
错误否定的风险(例如,发现欺诈并没有发生在实际上已经发生的地方)被低估了,因为它会造成不适或挑战现有的资源。
法务会计为风险管理带来了新的视角。因此,未能在风险管理过程中包括法务会计师,特别是在评估欺诈和行为风险方面,可能是最常见的严重疏忽。

 

新闻链接:https://sfmagazine.com/post-entry/september-2015-forensic-accounting-beyond-the-courtroom/

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