法务会计的发展

时间:2019-11-11  阅读:205

        法务会计(forensic accounting)最早出现可追溯到1817年加拿大梅伊尔诉瑟夫顿一案(Meyer v.Sefton),当时法庭上要求一位检查破产账户的会计出庭作证。而法务会计作为职业在实践中的应用则源自19世纪的苏格兰,一位年轻会计发布了一个广告,宣传其在仲裁相关支持方面的特长。1900年,美国和英国开始出现指导会计人员如何提供恰当的庭审专家证词的文章。20世纪40年代,美国会计师莫瑞斯•佩罗倍(Maurice E.Peloubet)在其撰写的 《法务会计-一在当今经济中的地位》(Forensic Accounting-Its Place in To-day's Economy)一文中,首次使用了“法务会计”一词。到了20世纪80年代,Dykeman教授发表的著名论文《法务会计:作为专家证人的会计师》,奠定了法务会计的理论基础。 此后,西方国家的法务会计在理论和实务方面都得到了迅速的发展。 正如时任英国财政大臣的戈登•布朗在2006年所说:“19世纪是运用指纹鉴定的时代,20世纪是运用DNA鉴定的时代,而21世纪则是运用法务会计的时代。”
       美国是现代法务会计的发源地,第二次世界大战期间,美国FBI曾经雇用了500多名会计师作为特工人员,检查与监控了总额约为5.38亿美元的财务交易。法务会计这一概念也是美国会计师提出来的,无论在法务会计教育研究,还是职业发展方面,美国都走在世界前列。
       在美国包括康奈尔大学、纽约大学等在内的87大学开展了法务会计教育,其中有17所高校进行法务会计学位教育,其他高校开设了数量不等的法务会计课程。每个学校开设的课程不同,但主要课程都包括:法务会计、舞弊检查、法务会计有关法律环境、法务会计有关会计基础理论、法务会计与各类欺诈等。除了高等院校的学历教育和课程教育之外,美国还非常注重法务会计的非学历教育, 2001年经美国司法部下属的国家司法协会(National Institute of Justice,NIJ)资助并批准,欺诈与法务会计教育技术工作组(Technical Working Group on Education in Fraud and Forensic Accounting,TWG)成立,并于2002年提出了《欺诈与法务会计的教育与培训: 面向教育机构、相关组织、教师与学生的指引》(2007年进一步修订并提交美国司法部),为教育部门、培训机构等提供法务会计教学指南。可见,美国法务会计教育已经走上规范化的道路。
美国非常注重法务会计学术研究,于2000年专门创办了全球首个法务会计研究刊忉一《法务会计》,具体研究内容涉及:欺诈与法务审计、财务欺诈的侦查、破产与估价研究,对公认会计准则与审计准则的违背、审计测试与评估、诉讼支持与纠纷避免、地下经济与反洗钱问题的研究等。此外,美国还有许多学术刊物可以发表法务会计方面的文章及论文。
      美国的法务会计师职业非常热门,法务会计业已成为国际会计师事务所的重要业务和发展动力之一。“四大” 会计师事务所(毕马威、普华永道、安永和德勤)无一例外地提供了法务会计服务。1995年到1997年,香港毕马威会计师事务所法务会计人员增加了一倍; 德勤会计师事务所在美国各大城市专门设立了法务会计办公室,并雇用美国联邦调查局前任首席财务官来支持华盛顿的法务会计工作。 在美国前100家最大会计师事务所中,有近60%的会计师事务所拓展了法务会计服务。根据1996年 《美国新闻与世界报道》的综合调查,法务会计已经进人美国二十大热门行业与职业中的三甲之列,并被预测为21世纪最热门二十大行业之首。2002年,法务会计更是被美国人评选为“最保险的职业发展排名”的第一位。
       加拿大也是法务会计发展非常迅速的国家。目1998年成立优秀法务会计联盟(TheTEA Alliance)以米,加学人达分会计在国际仲裁、法务会计师应有的知识及角色、国内法律的李更,知识产权作达文持以及建立法务会计实务指南和准则等方面取得了显著的成绩。
       截至2007年,加拿大包括多伦多大学、圣尼嘉学院等在内的至少20所高校开展了法务会计教育,但加拿大的法务会计教育以面向特许会计师的继续教育为主。 在加拿大的法务会计教育中,多伦多大字罗特家管理学院与加拿大优秀法务会计联盟合作提供的法务会计教育最为权威,其颁发的法务会计教育文凭是所有特许会计师成为“特设调查与法务会计专家会员”的必备条件之一。加拿大的法务会计教育注重理论与实践的结合,罗特蒙管理学院讲授法务会计的教师除了会计学、审计学、法学教授之外,还有大量的资深律师及会计师事务所的法务会计专家;所开设的课程也以损失计量、调查和法务会计实践为主。
        加拿大的会计师事务所中有近一半提供法务会计服务,并且还设有专门的法务会计师事务所,在这此事务所里开出的法务会计服务项目列表中,至少涉及财务证据调查、诉讼支持,损失计量和专家证人等业务,其中又以法务会计的调查服务为主,包括财务欺诈、雇员犯罪、破产欺诈 、隐瞒财产、保险索赔欺诈、 洗钱调查等,诉讼支持和经济损失计量位居其次,专家证人的业务量相对而言较少。
澳大利亚
       澳大利亚的法务会计教育近年来发展非常迅速,澳大利亚特许会计师协会(ICAA)与澳大利亚的莫纳什法学院的法务研究国际学会及澳大利亚辩护协会(FIAI) 合办的法务会计硕士研究生学位课程于2002年开课。 此外,包括卧龙岗大学、昆士兰大学等在内的许多大学都开展了法务会计学历教育。澳大利亚注册会计师公会(CPA Australia)是澳大利亚两大会计组织之一,CPA 法务会计讨论组成立于2002年,现有会员30名,大部分在公共事业部门工作,他们主要进行对怀疑的欺诈行为进行调查及对部分控制和防止欺诈行为的方法进行评价。 该小组还向成员提供必要的知识,为法庭提供司法鉴定服务。 澳大利亚特许会计师协会(ICAA)是另一会计职业组织,主要致力于私有部门的会计实践工作,它成立了法务会计专门兴趣小组,帮助其成员为法庭计算因违反合同或侵权行为给当事人造成的损失,还研究进行调查欺诈的方法等。ICAA还于2002年6月专门通过法务会计准则APS11号,以及注册会计师公会联合研究的指南2,即法务会计(GN2)。
英国
       英国包括谢菲尔德大学、格拉摩根大学,朴次茅斯大学等在内的许多高等院校开展法务会计教育。 英格兰及威尔士特许会计师协会成立的诉讼支持小组(LSG),为法务会计提供诉讼服务的指导和帮助。在1998年成立的欺诈顾问组(FAP),专门为中小企业防止欺诈活动公布了一系列的研究成果,如《与欺诈斗争-一中小企业指南》 《计算机犯罪每一个中小企业都应清楚》《中小企业中的欺诈迹象》等。此外,英国还成立了一批专业的法务会计师事务所专门提供法务会计服务。

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